Вопрос о том каким образом получать личный доход собственник бизнеса должен задать при определении правовой формы и режима налогообложения будущего предприятия.
В части выбора правовой формы ведения бизнеса, как правило, рассматриваются ИП или ООО. Дальше необходимо опередить режим налогообложения, в зависимости от вида и масштаба планируемой деятельности:
1) ИП (варианты налогообложения: Доходы или Доходы минус расходы),
2) ООО на упрощенной системе налогообложения (варианты налогообложения: Доходы или Доходы минус расходы),
3) ООО на общей системе налогообложения.
В случае если правой формой организации бизнеса является ООО, то, практика показывает, что в настоящее время их собственники практикуют следующие способы получения личного дохода:
1) Дивиденды,
2) Заработная плата,
3) Управляющий директор ИП.
Таким образом вопрос формирования оптимального варианта получения личного дохода собственника лежит в трехмерной финансово правовой системе координат: правовая форма, система налогообложения и способ получения дохода.
Давайте рассмотрим, как выбор той или иной правовой формы ведения бизнеса и способа получения дохода повлияет на окончательный размер личного дохода собственника, а также возможные налоговые риски таких решений.
Мы подготовили три финансовые модели условного бизнеса, которые должны помочь ответить на вопрос какая комбинация решений распределения прибыли может быть наиболее выгодной собственнику. Для наглядности рассмотрим пример бизнеса с выручкой 120 млн рублей в год, который формирует доход до налогообложения (т.е. до налога на прибыль на ОСН или единого налога при УСН) в размере 10 млн рублей в год.
В соответствии с Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью»: «Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества». Для ИП подобных ограничений не существует.
Выплата прибыли собственнику в виде дивидендов является, если можно так выразиться, «самым законным» способом распределения прибыли организации. При данном способе общество сначала платит налог на прибыль с полученного дохода (или единый налог при УСН), а оставшаяся после этого чистая прибыль может быть направлена на выплату собственнику. При этом сумма выплаты дивидендов считается доходом собственника как физического лица и облагается НДФЛ, который общество удерживает и платит в бюджет в качестве налогового
Агента. Напоминаем, что с начала текущего года НДФЛ имеет прогрессивную шкалу: до 5 млн рублей в год – 13%, свыше – 15%.
Налоговая модель № 1: Выплата дивидендов Рубли
Таким образом, при одних и тех же заданных нами параметрах исходных данных налоговой модели собственник обеспечит себе наиболее выгодный доход в случае работы в форме индивидуального предпринимателя в режиме доходы минус расходы.
Достаточно часто собственники бизнеса получают доход в виде заработной платы в качестве руководителя организации. Для ИП данный способ не актуален, так как полученный доход уже является доходом физического лица.
В случае если собственник получает заработную плату с нее необходимо начислить и оплатить в бюджет страховые взносы, однако и сумма заработной платы, и НДФЛ и страховых взносов уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Обращаем внимание, что с начала 2021 года субъекты МСП могут пользоваться пониженными страховыми взносами в соответствии с пп.17, пункта 1, статьи 427 Налогового кодекса.
Основным риском данного способа распределения дохода является возможность переквалификации налоговыми органами выплаченной заработной платы в дивиденды с последующим доначислением налога на прибыль (а также штрафа и пени) на полученную руководителем сумму выплат, включая НДФЛ. Такой риск является особенно актуальным в случаях если:
1) Собственник бизнеса фактически не выполнял функции руководителя;
2) Заработная плата, получаемая собственником бизнеса в качестве руководителя, существенно отличается от рыночной заработной платы или заработной платы остальных сотрудников организации.
Налоговая модель № 2: Выплата заработной платы Рубли
В данной модели мы свели чистую прибыль общества практически к нулю, «распределив» весь доход в виде заработной платы. Очевидно, что для обеспечения долгосрочной работы и формирования положительного имиджа общества необходимо формировать хотя бы минимальную прибыль.
Итак, налоговая модель №2 показывает, что механизм выплаты заработной платы оказывается более эффективным при общей системе налогообложения по сравнению с механизмом распределения дивидендов. Одновременно, для собственника компании, находящейся на упрощенном режиме налогообложения, получать заработную плату менее выгодно, чем дивиденды.
Как и предыдущий, данный способ не актуален для собственника, выбравшего ИП в качестве правовой формы своего бизнеса.
В соответствии с п.42 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» единоличным исполнительным органом общества выступает только физическое лицо, кроме случаев передачи полномочий на должность управляющего индивидуальному предпринимателю.
Несмотря на то, что законодательством предусмотрена возможность назначения на должность управляющего индивидуального предпринимателя, на наш взгляд, в случае если собственник бизнеса и управляющий выступают в одном лице существуют значительные риски переквалификации выплат управляющему в дивиденды с соответствующим доначислением налога на прибыль и НДФЛ.
Если собственник все же решился использовать данную схему для получения личного дохода, то необходимо грамотно оформить такие взаимоотношения с формулировкой в договоре четких целей и задач управляющего и привязкой вознаграждения к их выполнению. Естественно, весь доход организации не может быть распределен таким образом и разумно ограничить выплату вознаграждения управляющего максимум 25% от дохода организации.
Налоговая модель № 3: Выплата вознаграждения управляющему (ИП) Рубли
Механизм выплаты вознаграждения управляющему (ИП) оказывается наиболее выгодным и для организации, находящейся на упрощенной системе и на общей системе налогообложения.
И это объяснимо - чем больше выгода, тем больше риск, и наоборот.
Проведенный финансово-правовой анализ и сравнение наглядно демонстрирует, насколько индивидуальным должен быть подход к каждой конкретной бизнес-модели и каждой ситуации внутри этой модели. Своевременное и всестороннее моделирование бизнес-процессов позволяет не брать на себя лишние риски и не терять заработанное.
Экономьте честно!
______________
Мы консолидировали лучшие рыночные практики и готовы поделиться с опытом, который позволит Вашей компании снизить риски и повысить эффективность работы, избежав этапа «ошибок и разочарований».
Готовы для Вас:
Þ провести экспертизу финансовый и налоговый аудит в интересах собственника компании;
Þ разработать и внедрить систему бухгалтерского (финансового) учета, исходя из управленческих потребностей;
Þ разработать налоговую стратегию в рамках налогового законодательства и с учетом интересов собственников.
В результате вы получите объективный взгляд на внутренние процессы и уверенность в том, что не получите неожиданных сюрпризов по итогам работы компании.
В случае заинтересованности будем искренне рады встретиться с Вами для более подробного обсуждения данного предложения.
